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99年

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99.12.21-核釋營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證,依稅捐稽徵法第44條規定論處之處罰金額上限適用疑義

張貼者:2010年12月21日 下午5:41新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月2日 上午12:31 ]

  財政部表示,稅捐稽徵法第44條規定:「營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰……前項處罰金額最高不得超過新臺幣100萬元。」據此,營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證,係按經查明認定總額處百分之五罰鍰,惟處罰金額最高不得超過新臺幣(下同)100萬元。
  財政部說明,稅捐稽徵法第44條所稱「查明認定之總額」,按其文義,應係以查獲「當次」之違章金額作為罰鍰計算基準,尚無須就查獲違章金額按年或按特定期間(例如營業稅之每2個月為1期)分別計算;另當次查獲營利事業違反憑證義務,倘包括未依法規定給與、取得及保存憑證等不同違章態樣,因依法規定給與、取得或保存憑證係營利事業不同之行為義務,倘有違反,應分別處罰並就處罰金額分別適用稅捐稽徵法第44條第2項之規定。

  為資明確,財政部於991220日發布令核釋依稅捐稽徵法第44條規定論處之違章案件,係就查獲當次查明認定之總額,就營利事業未依法規定給與憑證、取得憑證或保存憑證金額分別計算百分之五罰鍰後,分別適用同條第2項關於處罰金額最高不得超過100萬元之規定。舉例而言,某營利事業銷售依法免徵營業稅之未經加工生鮮農產品,經國稅局查獲9598年間未依法規定開立免稅統一發票交付買受人之總金額為4,000萬元,另查獲該期間尚有未依法規定保存憑證情事,經查明認定總金額為1,000萬元,則該營利事業因未依法規定給與他人憑證而應依稅捐稽徵法第44條規定論處之罰鍰金額為100萬元(4,000萬元X 5=200萬元,處罰金額上限為100萬元),另未依法規定保存憑證而應依稅捐稽徵法第44條規定論處之罰鍰金額為50萬元(1,000萬元X 5=50萬元),總計罰鍰金額為150萬元(即100萬元+50萬元)。

  為確保營利事業交易前後手憑證資料臻於詳實,財政部籲請營利事業應依法規定據實給與、取得及保存憑證,以免受罰。

99.12.15-營業人因本(99)年12月25日縣市改制直轄市,其換發統一發票購票證、變更統一發票專用章及相關代表店章等作業,得暫免辦理

張貼者:2010年12月19日 下午4:54新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月3日 下午6:11 ]

  財政部說明,為因應本(99)年1225日部分縣市改制直轄市後行政區域調整,該部將於近日內發布「配合縣市改制直轄市統一發票業務作業規定」,明定改制直轄市之各縣市轄內營業人(以下簡稱改制直轄市營業人),其因改制換發統一發票購票證、變更統一發票專用章及取消各縣(市)代表店收銀機統一發票專用章(包括名稱、地址及統一編號,以下簡稱代表店章)等作業,得暫免辦理。
  財政部指出,本次縣市改制,改制直轄市營業人之營業地址或名稱會因而異動,依據統一發票使用辦法第6條第1項及該部88512日台財稅第881915006號函釋規定,得由稽徵機關逕依戶政機關通報之資料釐正營業稅稅籍,免通知營業人辦理變更登記,惟應通知營業人辦理更正其統一發票專用章、統一發票購買證等相關證件。另改制縣市轄內經核准於自行印製二聯式收銀機統一發票上列印代表店章之營業人,其總分支機構跨越改制縣市且各有其代表店者,以高雄縣、市為例,在高雄縣與高雄市合併後,其原於高雄縣或市之代表店應擇一申請取消,並依照該部83330日台財稅第831588330號函規定,應於發票之使用月前具函向該代表店所在地主管稽徵機關申請核准。

  財政部表示,改制直轄市營業人原應按上開相關規定換發統一發票購票證、變更統一發票專用章或申請取消代表店,惟考量本年1225日縣市改制直轄市後,改制直轄市行政區域及門牌將做後續調整及整編,國民身分證、戶口名簿及門牌之換發作業,均將俟行政區域全數調整完畢後,再全面換發,改制後直轄市民眾持用原核發之國民身分證、戶口名簿等均仍屬有效,爰配合改制直轄市行政區域調整時程,統一發票購票證之換發、統一發票專用章之變更及各縣(市)代表店之收銀機統一發票專用章之印製作業,均得暫免向所在地主管稽徵機關申請辦理,俟改制直轄市行政區域全面調整後,由所在地主管稽徵機關輔導營業人辦理。

  財政部進一步表示,因縣市改制而代表店營業地址(或營業人名稱)變更之營業人,亦得暫免以改制後之營業地址(或營業人名稱)列印其代表店章,俟該行政區域全面調整完畢,由所在地稽徵機關輔導改制直轄市營業人以新名稱及新地址印製代表店章。

  財政部提醒,如改制直轄市營業人要求先行換發統一發票購票證、自行變更統一發票專用章,或有遷址事實或其他原因而須依加值型及非加值型營業稅法第30條規定辦理變更營業登記者,仍應依統一發票使用辦法第6條第1項或第5條第2項規定辦理。至如非屬配合縣市改制之代表店相關申請作業,仍應依該部83330日函規定辦理。

財政部最後表示,民眾如有查詢上開作業規定內容需要,自本年1216日起可於財政部賦稅署網站(http://www.dot.gov.tw),點選「賦稅法規服務\法律與法規命令全文檢索\加值型及非加值型營業稅法相關法規\配合縣市改制直轄市統一發票業務作業規定)」項下查詢。

99.12.09-營利事業派員參加所屬同業公會舉辦之教育訓練課程支付之教育訓練費用,應依法列單申報。

張貼者:2010年12月15日 下午4:32新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月3日 下午6:11 ]

營利事業派員參加所屬同業公會舉辦之教育訓練課程支付之教育訓練費用,給付時免予扣繳所得稅,惟仍應依法列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。請 查照。

一、(係引敘來文機關發文日期及文號,從略)
二、自10011日起,營利事業派員參加所屬同業公會為會員舉辦之教育訓練課程支付之教育訓練費用,應依所得稅法第89條第3項規定辦理列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單,請本部各地區國稅局適時對扣繳義務人及其所屬同業公會加強宣導;至於991231日以前類此支付教育訓練費用案件,免再通知扣繳義務人限期補報或填發免扣繳憑單。

99.11.10-經濟部與財政部共同訂定發布「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」

張貼者:2010年11月10日 下午5:25新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月2日 上午12:30 ]

  為鼓勵公司持續投入高附加價值之創新研究發展活動,提升技術能力,以因應國際競爭環境,並透過研究發展之外部效益及產業關聯效果,帶動整體產業升級及經濟成長,99512日制定公布之產業創新條例第10條明定公司得在投資於研究發展支出金額15%限度內,抵減當年度應納營利事業所得稅額,但最高以該稅額之30%為限。依據前開條文第2項授權規定,財政部配合經濟部共同訂定「公司研究發展支出適用投資抵減辦法」(以下簡稱本辦法),於99118日發布,施行日期配合產業創新條例追溯至9911日。
  財政部表示,我國依行政院賦稅改革委員會結論,進行所得稅制整體改革,已構建一輕稅簡政並具國際競爭力之租稅環境,產業創新條例第10條雖延續原促進產業升級條例第6條第2項研究與發展支出投資抵減之租稅獎勵措施,惟其適用範圍及申請程序均有不同。擇要說明如下:

一、適用產業之普遍性:

本辦法所稱研究發展,指公司以科學方法自行從事產品、技術、勞務或服務流程之創新活動,其態樣包括研究發展單位為開發或設計新產品或新服務之生產程序、服務流程或系統及其原型、為開發新原料、新材料或零組件所從事之研究發展活動。亦即,公司投入研究發展符合前開定義及態樣者,均可依法申請適用,各產業(包括服務業)均可同享租稅獎勵之效益。

二、嚴謹訂定適用範圍,僅納入高度創新研究發展活動:

因應全球化與國際化潮流,多數企業為本身競爭力考量,均已自發性積極投入研究與發展活動。我國營利事業所得稅稅率自99年度起由25%調降為17%,即係希望經由前開稅率大幅調降節省企業之所得稅,將資金保留予企業自由運用,提升企業資金運用效率,企業可於依從成本最小及運用效益最大之情況下,投入研究發展活動。公司為維持本身競爭力或為符合相關法規要求所進行之一般性或基礎性研究發展支出,已可運用前開營利事業所得稅稅率調降之政府補助款支應其資金需求,故本辦法之適用範圍,僅限於符合高度「前瞻性」、「開創性」、「風險性」與「外溢性」之研究發展活動支出,始可適用產業創新條例第10條投資抵減租稅優惠。

三、行政機關橫向專業分工之審查機制:

考量各產業研究發展活動之多樣化及專業性,研發事實之認定具備高度專業性,為澈底改善原促進產業升級條例施行期間,公司與稽徵機關對於研究發展事實之認定不一衍生爭議及稅負不確定情形,以符合各界期待並落實政府獎勵政策之美意,本辦法明定由各產業主管機關負責專為用於研究發展所購買或使用之專用技術、專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統及公司與國外業者共同研發專案認定之申請及創新研究發展事實之認定;稽徵機關負責支出項目、金額及憑證之審查,藉由行政機關間橫向專業分工,共同協助產業創新發展,並期政府租稅獎勵資源運用具有效率。

  財政部特別呼籲,公司應於辦理當年度結算申報期間開始前3個月起至截止日後1個月內(以會計年度採曆年制之公司為例,即於次年2月至6月間),檢具有關文件向中央目的事業主管機關申請研究發展事實之認定,始取得適用投資抵減獎勵之基本資格。財政部將於99年度營利事業所得稅結算申報書表及網路申報軟體提醒公司注意上開申請期限之規定,以利新制度順利推動。

99.11.10-核釋計算稅款徵收期間時應扣除暫緩執行期間疑義

張貼者:2010年11月10日 下午5:24新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月2日 上午12:30 ]

  財政部說明,稅捐稽徵法第23條第1項前段及第3項規定:「稅捐之徵收期間為5年,自繳納期間屆滿之翌日起算;應徵之稅捐未於徵收期間徵起者,不得再行徵收……依第39條暫緩移送執行或其他法律規定停止稅捐之執行者,第1項徵收期間之計算,應扣除暫緩執行或停止執行之期間。」據此,徵收期間係自稅捐稽徵機關原核定應納或應補徵稅額之繳納期間屆滿之翌日起算,惟如有暫緩執行或停止執行之原因者,該暫緩執行或停止執行期間可予扣除,即不算入5年徵收期間內。至稅捐稽徵法第39條有關暫緩移送強制執行之規定,包括下列兩種情況,第1種為納稅義務人對於稅捐稽徵機關核定之應納稅捐已依法申請復查者,第2種為已依法申請復查案件,納稅義務人對復查決定之應納稅額不服,經繳納半數稅額並依法提起訴願者,或納稅義務人繳納半數稅額確有困難,經稅捐稽徵機關核准提供相當擔保者。
  財政部進一步說明,該部91325日台財稅字第0910451870號函規定,納稅義務人就本稅依法提起復查及訴願,並按復查決定應納稅額繳納半數或提供相當擔保,嗣經行政法院判決確定之案件,於計算該項稅款徵收期間時應扣除之暫緩執行期間(即不計入徵收期間之期間),係計算至稅捐稽徵機關依行政法院確定判決填發補繳稅款繳納通知書所訂繳納期限屆滿後30日(含第30日,以下稱滯納期間)。該部考量30日之滯納期間尚非徵收權不得行使期間,不宜於計算徵收期間時予以扣除,爰於991111日重新核釋,此類案件於計算稅款徵收期間時,依稅捐稽徵法第23條第3項規定扣除同法第39條暫緩執行之期間,應計算至稅捐稽徵機關依行政法院確定判決填發補繳稅款繳納通知書所訂繳納期限屆滿日(即30日滯納期間應計入徵收期間內),並於同日廢止上開91年函之適用;至原依上開91年函規定計算徵收期間,因扣除30日滯納期間而未逾徵收期間並移送執行,迄991111日新令發布日止仍繫屬行政執行機關之尚未徵起稅款,屬逾徵收期間而移送執行之案件,該項稅款應予註銷,但新令發布前已徵起之稅款,不受新令影響。

  為維護納稅義務人權益,財政部業督促各稅捐稽徵機關,依新令規定屬逾徵收期間應予註銷而仍繫屬行政執行機關之未徵起稅款,應主動清查並就該未徵起之稅款,迅即向行政執行機關撤回執行。

99.11.10-營業人申報適用零稅率案件,嗣買受人變更貨物用途,原則上該銷售貨物之營業人不發生補稅處罰問題

張貼者:2010年11月10日 下午5:22新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月2日 上午12:30 ]

  營業人在中華民國境內銷售貨物與免稅出口區內之外銷事業、科學工業園區內之園區事業、海關管理保稅工廠或保稅倉庫,依財政部97319日台財稅字第09704518610號令規定申報適用零稅率案件,嗣買受人將是類貨物變更用途致與上開適用零稅率之規定未合,原則上該銷售貨物之營業人不發生補稅處罰問題。
  財政部表示,營業人銷售貨物與上開保稅倉庫等保稅區營業人時,該買受人若符合加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第7條第4款及該部上開97319日令釋規定,並檢具同法施行細則第11條第4款規定之證明文件,且未有虛偽簽證或以詐術、其他不正當方法逃漏稅捐之情事者,自得申報適用零稅率。稽徵機關嗣後查獲買受人有變更是類貨物之用途而與原申報適用零稅率之規定不符者,除經查明係買受人購進貨物時有冒稱購買用途事實並予簽證統一發票扣抵聯之虛偽簽證情事,致發生銷售貨物之營業人逃漏營業稅,應依營業稅法第51條第7款及該部93719日台財稅字第09304525242號函規定補稅處罰外,依行政罰法第7條第1項有關違反行政法上義務之行為非出於故意或過失不罰之規定,該銷售貨物之營業人適用零稅率之權利允應保護,尚不發生補稅處罰問題。

  財政部進一步指出,稽徵機關若未經查明上開買受人有無虛偽簽證或以詐術、其他不正當方法逃漏稅捐之情事,而逕依上開該部93719日函釋規定,核認原始銷售貨物適用零稅率之營業人有違章情事而予以補稅處罰,將使是類銷售貨物之營業人適用零稅率之租稅優惠,須與下游各銷售階段連結,此與營業稅係採多階段銷售稅制之設計相違,亦與獎勵銷售貨物與保稅區產業視同外銷之立法意旨有間。為釐清上開爭議,爰以通案方式發布解釋令,規範是類案件適用零稅率之一致性認定原則,俾供徵納雙方依循。

99.11.03-資產管理公司因參與拍賣或聲明承受而取得其不良債權抵押物計徵營業稅規定

張貼者:2010年11月3日 下午5:36新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月2日 上午12:29 ]

一、資產管理公司就已取得執行名義之金融機構不良債權,向法院聲請強制執行,並聲明參與分配強制執行所得金額者,應就法院分配金額大於該不良債權之原始買價差額部分,按2%稅率課徵營業稅。
二、資產管理公司如參與拍賣或聲明承受不良債權之抵押物,並以債權全額抵繳拍定價金者,應就該抵押物之拍定價格大於該不良債權之原始買價差額部分,按2%稅率課徵營業稅。
三、嗣資產管理公司銷售前開抵押物時,應以實際交易價格認定其銷售額,並依加值型及非加值型營業稅法相關規定徵免營業稅。

99.10.28-99年地價稅將於99年11月1日開徵,繳納期限至同年11月30日截止

張貼者:2010年10月28日 下午6:03新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月2日 上午12:29 ]

  財政部賦稅署表示:99年地價稅將於99111日開徵,繳納期限至991130(星期二)截止,請納稅義務人在991130日前繳納。
  本次開徵地價稅稅款所屬期間為9911日至1231日,並以831日地政機關土地登記簿所載之所有權人或典權人為納稅義務人。納稅義務人接到地價稅繳納通知書後,對稅額如有疑問,或未收到繳納通知者,請逕向土地所在地之地方稅稽徵機關查詢或申請補發;臺灣省各縣()亦可向鄉鎮市公所查詢或申請補發。

  為方便納稅義務人繳納稅款,財政部提供下列繳稅管道,供民眾選擇利用:

一、現金繳納:

(一)臨櫃繳納:納稅義務人持繳款書向各代收稅款金融機構,以現金或票據繳納稅款。

(二)便利商店:稅額在2萬元以下者,納稅義務人可持繳款書到萊爾富、全家、統一及來來(OK)4家便利商店繳納;並請保留交易明細表及加蓋便利商店店章之繳款書收據聯等資料。

二、信用卡繳納:

納稅義務人可利用本人或營利事業負責人本人名義持有之信用卡,透過電話語音或利用網際網路(網址:https: //paytax.nat.gov.tw )輸入信用卡卡號、有效期限、身分證統一編號、繳款類別、銷帳編號、繳款金額及繳款期限等資料,取得授權碼後,即完成繳稅程序。授權繳稅成功後,不得更正或取消。使用信用卡繳稅是否須支付服務費及其收取標準請洽各發卡機構。

三、轉帳繳納:

(
一)約定轉帳繳稅:已辦理與金融機構或郵政機構約定以存款帳戶辦理轉帳納稅之納稅義務人,請於繳納期間截止日(991130日)在帳戶內預留足夠之存款,以備提兌。

(
二)自動櫃員機(ATM):納稅義務人可利用各地銀行、合作社、農會、郵局等機構之金融卡,至貼有「跨行:提款+轉帳+繳稅」標籤之自動櫃員機轉帳繳稅。

(三)電話語音:限使用納稅義務人本人於金融機構或郵政機構開立之活期(儲蓄)存款帳戶轉帳繳納稅款,轉帳完成後不得取消或更正。

(四)晶片金融卡網際網路繳稅:可利用本人或他人持有參與晶片金融卡繳稅作業之金融機構所核發之晶片金融卡,透過網路繳稅服務網站(網址:
https://paytax.nat.gov.tw )即時轉帳繳稅。
  為讓已經逾期惟在尚未開始加徵滯納金前繳納稅款之納稅義務人,仍得利用各種繳稅管道繳納稅款,本年度地價稅在繳納期間過後第224時前,也就是99122日晚上12時以前,仍然可以利用便利商店、信用卡、晶片金融卡、自動櫃員機及電話語音等方式繳納,不會被加徵滯納金。財政部賦稅署提醒納稅義務人,最遲務必在122日晚上12時以前利用上述管道繳納,以免被加徵滯納金。
  地價稅繳納期限長達1個月,財政部賦稅署籲請納稅義務人務必在繳納期限屆滿前繳納,以免逾期繳納被加徵滯納金;依規定,逾期繳納者,每逾2日加徵1%滯納金,逾30日仍未繳納者,將移送行政執行處強制執行。

99.10.20-體育團體舉辦運動賽事或活動,其門票收入及報名費收入之營業稅徵免疑義

張貼者:2010年10月22日 上午2:43新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月2日 上午12:20 ]

一、體育團體舉辦運動賽事或活動所收取之門票收入,經教育部認屬教育文化機構提供之教育勞務,依據加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定,免徵營業稅。
二、體育團體舉辦運動賽事或活動所收取之報名費收入,尚非銷售貨物或勞務之收入,非屬營業稅課稅範圍。

99.10.20-核釋體育團體舉辦運動賽事或活動之門票及報名費收入之營業稅徵免疑義

張貼者:2010年10月20日 下午5:38新竹縣記帳士公會   [ 已更新 2012年6月2日 上午12:17 ]

  財政部表示,體育團體舉辦運動賽事或活動所收取之門票收入,屬教育文化機構提供之教育勞務,依據加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)8條第1項第5款規定,免徵營業稅。又其所收取之報名費,尚非銷售貨物或勞務之收入,非屬營業稅課稅範圍。
  財政部說明,依據營業稅法第8條第1項第5款前段規定,學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務免徵營業稅。有關體育團體舉辦之運動賽事或活動,經教育主管機關,建議將體育團體列為「其他教育文化機構」範疇,並將其舉辦之運動賽事或活動列為「教育勞務」範疇。是有關體育團體舉辦運動賽事或活動所收取之門票收入,依前開規定,應免徵營業稅。

  財政部進一步說明,前以96718日台財稅字第09604521860號令及98522日台財稅字第09800087850號令,明釋考試報名費非屬營業稅課稅範疇,乃考量考試報名費係為使應考人取得參加考試資格,與一般消費貨物或勞務尚有不同。而體育團體舉辦運動賽事或活動所收取之報名費,係為使參賽者取得競賽資格,與上開意旨相同,尚非銷售貨物或勞務之收入,非屬營業稅課稅範圍。

  財政部表示,體育為教育之重要一環,體育運動除了是現今國際社會各國國力之展現外,更有助於國際社會之曝光度。長久以來政府對於運動產業之發展均持正面態度,上開規定施行後,將有效降低體育團體舉辦運動賽事或活動之營業稅負擔,減輕觀賞賽事或參與活動之成本,同時對於運動產業發展有正面之助益。

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